高净值人群在新税收严征管下应注意什么？

税收严征管环境下，

高净值人士应注意什么？

引    言

在当前全球政治经济环境的动荡和国内经济下行的双重影响下，中国经济发展环境的复杂性和不确定性不断加剧。为应对经济下行压力，中央政府持续推出并实施减税降费政策。然而，在财税方面，税收征管的严格趋势却愈发明显，这既源于财政收入的减少，也归因于系统化征管工作的推进。特别是对于高净值人士，这一趋势表现得更为显著。

结合中国税收领域的最新动态和发展趋势，并基于我们为高净值人士提供的税务服务经验，本文旨在对高净值人士当前所面临的税务风险进行全面深入的总结和梳理。同时，我们将提出相应的应对策略和建议，旨在帮助高净值人士更有效地管理税务风险，从而确保其资产安全。

税收立法和征管的变化与趋势

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综观税收领域的发展变化，我们可以明显看出，在立法层面趋向于鼓励宽松，而在执法层面则逐渐收紧。这种总体趋势在2021年国家税务总局王军局长于培育市场主体优化营商环境研讨会上的主旨演讲中得到了体现。王军局长在演讲中明确指出，要千方百计降低名义税率，同时努力提升实际征收率，并坚决打击偷逃税行为。这些措施旨在为企业创造更加公平、透明的税收环境，促进市场主体的健康发展。

一方面，随着减税降费政策的实施，纳税人的名义税率持续下降，同时税务机关也在持续优化税务程序性事项。例如，2022年大规模推进的增值税留抵退税政策、小规模纳税人免征增值税等减税降费政策，以及在程序性事项上，进一步精简享受优惠政策的办理流程和手续，持续扩大涉税资料由事前报送改为留存备查的范围等。这些措施的实施，有效减轻了纳税人的负担，提升了税务管理的效率。

另一方面，尽管名义税率在下降，但税收征管却日趋严格。税务机关正依赖于其数据搜集和分析能力的提升，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管的转变。通过数字化升级和智能化改造，税务机关全方面提高了税务征管能力，确保了税收的公平性和效率性。

从中长期视角来看，房地产税、遗产税等议题，由于受到了广泛的关注，未来很可能会成为高净值人士必须认真考虑的重要问题。在国际层面，随着全球涉税信息交换进程的加速推进，OECD支柱二方案设计的基本完成，以及热门离岸地区经济实质法的落地实施，国际税收环境正经历着显著的变化。针对这些与高净值人士密切相关的税收征管趋势，我们结合近期的热点事件，进行了简要的总结和分析，具体如下：

(一)整体趋势:以数治税,税务机关征管效率提升

1. 境内外涉税数据采集

数据采集是税务机关进行税收征管不可或缺的重要基石。特别值得关注的是，税务机关的金税四期系统已成为其掌握纳税人相关信息的关键技术工具。相较于金税三期，金税四期系统不仅涵盖了原有的税收业务，还新增了“非税”业务内容。通过与银行、外汇、海关等行政部门的信息共享与核查，纳税人在税收征管中的透明度得到了显著提升。在此基础上，税务机关能够综合运用纳税人主动提供的信息、与其他政府部门交换的信息以及企业公开披露的数据，为纳税人绘制出更为精准的数字画像。

境内的数据受到税务局的严密监控，那么，境外数据是否就安全无忧了呢？恐怕未必如此。大家可能都听说过CRS（共同申报准则），根据这一规则，高净值人士的海外金融账户信息将被交换至中国的税务机关。事实上，2018年9月，我国已与93个司法辖区完成了第一次高净值客户信息的交换，且此后每年的9月都会进行一次信息交换。尽管目前没有公开案例显示基于CRS交换的信息开展了税务检查，但据我们了解，某些地区的税务机关已经开始在CRS信息数据库中进行数据抽查，并据此开展部分调查工作。这意味着，高净值人士未来可能会面临税务机关的严格审查。

此外，在最近的增值税留抵退税过程中，大数据系统在风险分析上发挥了关键作用。大量的调查案件来源于大数据采集的进销项情况分析。因此，随着数据采集的日益全面和分析能力的持续增强，纳税人以往依赖信息不对称进行的税务筹划将面临进一步的调整。

2. 在税收征管中分析及应用数据

在收集到纳税人的信息和数据后，税务机关会进行深入的分析与应用。以江苏省税务局为例，他们基于数亿计的税收大数据，成功开发了超过1000个税收风险指标模型。深圳税务局则引入了AI技术，对风险进行精确画像，并自动生成疑点清单，从而实现对异常行为的精确监控。

那么，税务机关在具体的税务案件中是如何运用这些信息的呢？以杭州市税务局为例，他们通过税收大数据分析发现某知名网络带货主播涉嫌偷逃税款，随后依法对其进行了立案和税务稽查。肇庆市税务机关也运用网络爬虫技术，采集了上市公司的公告数据和信息，并通过个人限售股选案模型，结合互联网信息和征管数据，发现了上市公司股东转让限售股的线索，并进行了深入调查。

预计此类工作将成为税务机关未来的常规操作，即通过不断的数据比对和分析，形成强大的整体能力，从而精确地确定调查对象和方向。

（二）持续打击重大税收违法行为

重大税收违法行为，如偷逃税、虚开增值税发票和骗取出口退税等，一直是税务机关在税收征管中密切关注的重点。对此，国务院和国家税务总局在相关文件中已多次强调，需加强对重点领域的风险防控和监管，特别是针对那些逃税问题频发的行业、地区和人群，应适度提高抽查比例。对于隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等手段进行逃税的行为，必须加大检查力度。

以虚开增值税专用发票为例，自 2021 年 3 月起，国家税务总局陆续曝光了多起涉及增值税专用发票虚开骗税的典型案例。回顾近年来我们代理的众多虚开发票相关案件，涉及的领域既包括了互联网货运等新型业态，也涵盖了医药医疗等传统行业。

值得注意的是，上述重大税收违法行为若构成犯罪，还将面临刑事风险。因此，对所有涉及税收的企业和个人而言，严格遵守税收法规，避免违法行为，是维护自身合法权益的关键。

（三）对高净值人士加强税收征管

在“共同富裕”的价值导向下，税务机关进一步加强了对高净值人士的税收征管。自2021 年以来，税务机关持续关注高收入人群的投资行为，对股权转让、股权激励、通过个人独资企业、合伙企业投资等行为加强监管，详见下图。

高净值人士主要面临的

税务风险和影响

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在日益严峻的税收监管环境下，高净值人士需要重新评估个人及企业的税务合规性，以确保符合相关法规。为此，建议提前进行税务健康检查，以便及时发现并解决潜在风险。以下，我们将简要概述主要的税务风险及其可能带来的影响，以帮助您更好地了解并应对当前的税收环境。

（一）高净值人士面临的主要税务风险

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经营方面的风险

企业的经营与高净值人士的财富创造息息相关，从企业经营的角度，可以特别关注以下税务事项。

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重大税务风险的排查

虚开增值税发票一直是税务机关严厉打击的对象。在实践中，我们发现仍有一些企业为了降低成本而购买发票，为了隐瞒收入而不开具发票，或者开具的发票与实际经营行为不符，甚至不知道如何妥善处理获取的问题发票等。

今年，为了支持企业发展，推出了大规模增值税留抵退税政策，为企业现金流注入了活力。然而，为了确保政策的公平性和有效性，税务机关建立了留抵退税的事后复核机制，以打击企业通过不正当手段骗取退税的行为。在这种情况下，如果企业对自身的发票合规性缺乏清晰的认识，可能会在事后检查中将原本的“及时雨”变成“烫手山芋”。

特别需要强调的是，税务领域对虚开发票的行为持零容忍态度。一旦被发现，除了面临罚款等行政处罚外，还可能触犯虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪等刑事风险。根据2022年《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》，虚开税款数额达到10万元以上或造成国家税款损失达到5万元以上的，将被立案追诉。因此，我们提醒高净值人士务必保持高度警惕。

除了虚开增值税发票外，偷逃税也是另一个常见的重大税务风险。具体表现形式包括设立“两套账”隐瞒收入、签订“阴阳合同”以减少税款、虚假纳税申报以增加支出或减少收入、虚构业务以转换收入性质等。这些行为在近期曝光的明星网红税务案件中均有体现。一旦被认定为偷逃税行为，将面临0.5倍至5倍的罚款，并可能触犯刑事上的逃税罪。

因此，我们强烈建议企业应尽早行动起来，对自身的重大涉税风险进行全面的内部评估。通过提前识别和应对潜在风险，企业可以避免可能带来的重大影响，并降低触发刑事风险的可能性。

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激进税务筹划的清理

粗糙的税务规划可能导致企业和个人面临严重的税务风险。以设立在税收低洼地区的空壳公司为例，一些企业和个人通过此类公司进行利润转移，或者通过收取现金来隐藏收入，以及通过做假账或改变收入性质等方式来降低税负。

具体来说，某企业可能在税收低洼地区设立一家空壳公司，然后将产品以较低的价格销售给这家公司，空壳公司再以市场价格将产品销售给真正的客户。这种低价买入、高价卖出的操作方式使得大量利润滞留在税收低洼地区，通过利用当地的低税率，企业的整体税负得以大幅降低。然而，如果空壳公司缺乏必要的人员和业务开展能力，就难以证明关联交易定价的合理性，从而可能面临被税务部门调整的风险。

此外，这种激进的“税务筹划”不仅可能引发关联交易问题，而且根据其采取的手段和目的，还可能带来偷逃税、虚开增值税发票等重大税务风险，甚至可能涉及刑事责任。因此，企业和个人在进行税务规划时，必须谨慎行事，避免陷入税务风险的漩涡。

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员工工资薪金支付的合规问题

经过仔细分析，我们发现实践中一些公司会为员工进行所谓的税务筹划。这些筹划包括在体外支付员工的工资薪金和奖金，通过福利平台发放福利，员工拿大量发票到公司报销，员工亲属或关联企业与公司进行交易，以及在境外发放工资但不在境内报税等方式。然而，这些所谓的税务筹划方法都存在税务风险，并已引起了税务机关的高度关注，例如对灵活用工平台的专项检查。因此，企业需要特别注意，为员工发放的工资薪金必须履行代扣代缴义务。若企业未履行这一义务，将需要承担相应的法律责任，特别是可能面临税金 0.5 倍至 3 倍的罚款。为了避免不必要的风险，企业应确保合规操作，并咨询专业税务人员的意见。

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投资方面的风险

投资与高净值人士财富的保值增值密切相关，接下来我们来谈谈高净值人士在投资时可能会踩的税务的“坑”。

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个人股权转让的激进筹划

2021年4月，国家税务总局将高收入人群股权转让列为八大重点监管领域之一。随后，广州、天津、广西、深圳、北京、广东、湖南等地的税务局和市场监督管理局联合发布了关于“持个人转让股权完税凭证办理股权变更登记”的通知，规定缴纳个人所得税成为办理股权变更登记的必要条件，凸显了个人股权转让已成为税务监管的重点。

在实际操作中，出现了一些与个人股权转让相关的税务筹划手段，如通过复杂交易结构改变纳税主体和纳税地点，变更证券账户开户机构，利用基金、信托等税收法规的不明确之处避税，以及利用税收优惠地区的核定征收、财政返还等政策。然而，这些税务筹划安排往往伴随着较高的税务风险。即便个人在短期内享受到了较为优惠的税收待遇，也不能排除事后被税务机关追溯调整并补缴税款的可能性。例如，广东省某税务机关曾对个人利用核定征收进行的股权转让交易要求重新申报纳税，而浙江省某税务机关则要求个人通过合伙企业转让股权时应适用5%-35%的超额累进税率，而非20%的税率，并要求补缴税款。

此外，预计对于个人其他财产性所得的税收管理也将逐渐加强，包括理财产品、信托投资等的税收处理方式。未来一段时间内，这些领域可能会出台更为明确和严格的税收管理制度。

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个人境外投资的风险

从财富管理的视角来看，全球化和多元化配置财富已成为大势所趋，越来越多的高净值人士选择走出国门，进行境外投资。在税务层面，不同境外投资架构和目的地所带来的税务风险与影响不容忽视。

在实际操作中，许多投资者倾向于通过BVI、开曼群岛、中国香港、新加坡等低税地区进行境外投资。这种投资策略的主要初衷是为了降低税负。然而，随着国际社会日益关注反避税问题，这些地区已经开始要求企业在当地拥有实质性的经济活动，并参与国际涉税信息的情报交换。这些变化无疑会增加税务合规成本和实际税务风险。

与此同时，中国也开始加强对个人反避税的重视。新个人所得税法中明确引入了反避税规则，尽管在立法时采取了谨慎、克制的态度，且目前仅为原则性规定，具体实施细则尚未出台。其中，受控外国公司规则尤为值得关注。对于由中国居民个人控制且设立在BVI、开曼群岛等低税地区的公司，其取得的分红款、股权转让所得等，在无合理商业理由的情况下，即使未分配给中国居民个人，未来也有可能被视为已分配，并由中国税务机关征收20%的个人所得税。这一变化构成了重要的税务风险，并对高净值人士的境外投资架构提出了新的挑战。

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财富传承方面的风险

越来越多的高净值人士开始认识到，创富不等于守富，如何将财富顺利进行传承也是非常重要的问题，在税务上可以特别关注以下事项。

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长期视角

长期以来，我国关于遗产税的讨论一直持续不断，特别是在国家开始倡导“共同富裕”之后，人们对遗产税的关注度愈发增加。国际上，高额遗产税的例子也常引起热议，如韩国某集团前掌门人去世后的巨额遗产，可能会产生高达人民币699亿元的遗产税。尽管目前遗产税尚未被列入全国人大的立法规划，但从长远来看，中国很有可能会考虑征收遗产税。

鉴于遗产税的立法趋势，部分高净值人士已经开始提前进行规划和安排。例如，他们可能会选择将资产提前过户给子女，以享受现有的税收优惠政策；或者通过家族信托等工具进行财富传承，设立基金会、慈善信托等方式参与慈善事业。这些安排在传承财富的同时，还可能具有一定的风险隔离效果。然而，在财产过户、收益分配等环节，可能会遇到税务风险。

以热门的家族信托为例，目前我国在信托税收立法方面基本处于空白状态。在实践中，对于委托人将资产置入信托以及受益人从家族信托中获取收益的税务处理，都缺乏明确的税务规则。因此，高净值人士在设立家族信托时，应与专业的税务顾问沟通，并仔细审查相关法律文件和税务处理，以有效管理税务风险和不确定性。

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国际化视角

高净值人士的家族中，可能有些成员长期生活在国外或已获取境外身份。特别需要指出的是，近年来受到移民中介的误导，许多人错误地认为“取得境外护照或永居身份就意味着改变了中国税收居民身份”，从而可以规避在中国的纳税义务。实际上，除了国籍和永居身份外，税收居民的判定还涉及家庭、经济利益关系、在境内外停留时间等多个因素。改变税收居民身份并非易事，需要综合考量相关国家的国内税法、双边税收协定以及个人及家庭成员的具体情况。

对于家庭中有移民计划的成员，虽然中国没有像美国那样的退籍税制度，但目前已要求在注销户籍前进行纳税申报和税款清算。在获取境外新身份前，通过合规的方式进行合理规划，可以实现国际税收的优化效果，或在取得新身份后进行相应安排。例如，当父母为中国籍而子女已取得美国籍时，可考虑设立“外国赠与人信托”（FGT）来规避子女继承财产时可能面临的高额美国遗产税。同时，针对资产转移的情况，退籍税的相关政策也在讨论之中。

（二）税务风险对高净值人士的主要影响

我们已经深入探讨了税务风险，那么这些风险究竟会对高净值人士产生哪些具体影响呢？

首先，一旦被税务机关发现存在违法行为，个人或企业将被要求补缴税款，并需支付每年约18%的滞纳金。若行为构成行政违法，还可能面临行政罚款，例如，偷税行为的最高罚款额度可达税款金额的5倍。

其次，严重的税收违法行为一旦构成犯罪，将引发刑事责任。常见的涉税犯罪包括逃税罪、虚开增值税专用发票及用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、虚开发票罪等。

最后，税务违法违规行为将对纳税人的声誉和经营产生重大影响。对于个人，如主播、艺人等特定行业的从业人员，其声誉和业务发展将受到严重损害。对于企业，其信用评级、企业经营、招投标、税务合规、客户合作、发票开具、财务管理等都将面临众多不利因素，甚至可能影响其融资和上市计划。

高净值人群的应对建议

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征管趋势的趋严对纳税人提出了更为严格的税收遵从要求，在此大环境下，高净值人士应该如何应对潜在税务风险并做好规划呢？

我们建议高净值人士首先应对自身面临的税收风险现状有清晰的认识，以便制定具有针对性的风险应对策略和合法合规的税收规划方案。

高净值人士首先需要识别潜在的税务风险，包括：

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身份情况的梳理：

为了准确判断税收居民身份，我们需要对个人及其主要家庭成员的国籍和永久居民身份进行详细梳理。同时，结合每个人的工作情况、家庭背景、资产状况以及在各地的停留时间等因素，进行综合分析。这样，我们能够更全面地了解他们的税务状况，从而作出准确的税收居民身份判断。

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财产情况的梳理：

为了更清晰地了解当前境内外资产配置的状况，我们需要对房产、金融资产、股权等各项资产进行详细的梳理。这包括对资产的取得、持有和处置等动态状况的全面掌握，以便初步确定潜在的税务风险。通过这一过程，我们可以更加准确地评估税务风险，并为后续的税务规划和管理提供有力的依据。

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历史税务事项的重大风险排查：

经过税务健康检查，我们将对个人和企业历史上是否存在重大的税务不合规问题进行评估，特别是针对虚开增值税发票和偷逃税等关键问题。

接下来的重要任务是理性应对税务风险。针对已识别出的税务风险，我们建议尽早与专业人士进行沟通，根据风险的具体情况，确定整体的沟通解决策略。同时，积极与主管税务机关沟通，确保在风险可控的情况下，及时清理历史遗留问题。

展望未来，我们需要在合法合规的前提下，进行全面的税务规划。通过预先的布局和结构化安排，进行资产配置和财富传承，以合理平衡税收成本与潜在的税务风险。在此，我们必须强调，税务规划遵循“不可能三角”理论。除非利用极端的法律漏洞，否则一个税务规划方案很难同时满足方案简单、效果好以及长期稳定安全的要求。税务问题复杂多变，没有一种万能的、标准的且简便的解决方案。考虑到商业需求、交易安排、监管规则和税务处理的复杂性，税务风险应对和整体税务规划都是综合且复杂的系统工程，需要专业的融合能力，以及从全局出发、综合协调的角度来制定策略。

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