近年来，随着经济全球化的发展，国外的文艺、体育等团体或是个人到我国进行演出、表演或是比赛，由于时间较短、地点不固定，外方和国内主办方对税收政策不是很了解等原因，在税收征管上出现了较多的问题。

A职业篮球俱乐部在职业篮球比赛中异军突起，夺取了赛季冠军，其中很重要的原因是某国著名职业球员①的加盟，①是以个人名义还是以团体名义加入，是否涉及非居民企业所得税的问题，经过专项调查，税务机关成功征收①以团体名义进行体育比赛所涉及的非居民企业所得税。

中国国际•中国国际税务研究院研究员甄选的上述案例是近年来比较有代表性的，我们通过分析其中存在的涉税风险，为大家掌握文体领域来华比赛、表演的团体或个人涉税政策提供一个实务分享。

A职业篮球俱乐部有限公司，经营范围涵盖了篮球俱乐部的筹建（筹建期间不得经营）；体育器材、运动服装的销售；体育赛事的咨询服务；广告业务、展览展示服务。在某赛季初，俱乐部通过FIBA注册的经纪人公司成功引入著名球员①，涉及合同金额XX美元，包括工资、常规赛、季后赛、总冠军的奖励等。关于此类业务的运作模式，一般来说不是由职业球员个人和俱乐部直接签订，而多由中介或经纪人公司具体运作并签订合同。

主管国税部门主动与俱乐部取得联系，要求其提供相关合同或协议，俱乐部起初并没有意识到这项业务涉及到非居民企业所得税问题，并告知国税部门已经为①在地税部门办理了代扣代缴个人所得税的事实。因为是劳务合同，涉及的非居民企业所得税原则上不能采用源泉扣缴方式征收，这给税款的征收入库带来很大困难。税务人员根据《国家税务总局、文化部、国家体育运动委员会关于来我国从事文艺演出及体育表演收入应严格依照税法规定征税的通知》（国税发[1993]89号）及《国家税务总局关于境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出有关税收问题的通知》（国税发[1994]106号）文件相关规定，一方面给俱乐部重点辅导相关政策，确定①是以团体名义在我国从事体育演出，符合非居民企业所得税征收条件，其经纪人公司应当对其从中国境内取得的所得缴纳非居民企业所得税。另一方面，根据文件规定，主管税务机关可以指定俱乐部（中方接待单位）在其向演出团体结算收入中代扣代缴该演出团体的各项应纳税款，否则将严格依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定予以处理。

俱乐部以文件年代久远、是否有效向税务机关提出异议，税务人员向企业出示《国家税务总局关于公布全文失效失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），详细讲解了部分条款失效并不影响其他部分的法律效力；同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于提供劳务所得按照劳务发生地确定所得来源地原则，确认主管国税部门具有征税权；另外，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局第19号令）规定，俱乐部符合指定扣缴义务人的情形。

启示

目前，一方面，国内篮球、足球等项目的国际化程度越来越高，CBA和中超联赛中，几乎每个球队都引进了国外大牌球星和一些外籍教练员团队；一方面，境外演出团体频繁来到我国各个城市演出，如果停留时间达到标准，也是会产生相同的问题。企业大多数只关注到这些外籍人员的个人所得税问题，却很少关注外籍人员以团队形式提供劳务的涉税行为，为企业的运营增添了税务风险。

同样，我们在问题方面走出去的运动员或是演员，是否在境外也是以团队形式提供劳务的呢？如果是，那也同样要注意上述问题在东道国是否有相关税收政策，增强企业运营的合规性。