分配瀑布税务核算错题本

分配瀑布是目前最为流行、最为先进的商业实践，已经成为复杂经济安排首选的协议起草方法，广泛运用于私募股权基金、不动产开发和运营、石油天然气开采、影视制作、不良资产处置、先进技术研发等领域。

公开人工智能全球有限公司（Open AI Global, LLC)具体负责公开人工智能项目的运营，该公司运营协议就是采用分配瀑布起草的。下图为公开人工智能组织架构图，位于最顶层的是公开人工智能非盈利公司股东，第二层是公开人工智能非盈利公司，第三层是作为非盈利公司、员工和投资者持股平台的有限责任公司，最底层是公开人工智能全球有限公司。微软直接投资的实体是公开人工智能全球有限公司。

公开人工智能全球有限公司分配瀑布示意图

公开人工智能领跑全世界的人工智能项目，这一点毋庸置疑。公开人工智能的妈妈，也就是公开人工智能全球有限公司，采用分配瀑布作为劳务参与方和资金参与方的投资利益分享机制，国内的人工智能、芯片、量子计算项目为什么没有采用分配瀑布约定参与各方的投资利益？主要原因在于国内不允许有限责任公司采用合伙企业报税方式，国外允许。

分配瀑布至少有三个好处：一是简明易懂，方便投资者理解投资的经济结果。二是按照项目内含报酬率激励项目运营方。三是协议起草简单容易，减轻律师起草工作负担。

私募基金向合伙人进行现金分配时，会寄送一份《基金分配通知书》。乙公司收到的《基金分配通知书》上载明：现金分配合计180，其中：资本返还金额100，优先回报金额24，比例分配金额56。

合伙企业会计大宝认为，2023年度，甲公司应纳税所得划分份额20，乙公司应纳税所得额划分份额是80。

分析：

四眼观点：

大宝税务处理不正确。2023年合伙企业收入200，成本30，费用2，利润168，弥补以及前年度亏损4，应纳税所得额是164。甲公司和乙公司2023年度确认的应纳税所得额之和应该是164。按照大宝计算方法，甲公司和乙公司2023年度确认的应纳税所得额之和是100，两个合伙人合计少确认应纳税所得额64。

例2

事实同例一。

合伙企业会计二宝认为，2023年度，乙公司应纳税所得划分份额是131.2，等于合伙企业年度应纳税所得额164，乘以乙公司分配瀑布收益占全部收益比例80%的乘积。计算过程见下表：

分析：

四眼观点：

对于二宝税务核算方法，四眼说不上对，也挑不出那里有毛病。

“我觉得这个作法，税务局应该认可。”四眼在群里给了这样回复后，拍了拍大灰，征询大灰意见。

大灰从2009年开始研究合伙企业所得税，对于私募基金税务核算方法并不陌生。大灰看了几眼，回复道：“假如A公司项目回款是55，合伙企业分配瀑布意义上的收益是0，乙公司收益占全部收益比例是0%，这种情况下，怎么计算2023年度乙公司应纳税所得划分份额？”

大灰回复后，群里没了声音。

例3

事实同例1。

合伙企业会计三宝认为，2023年度，乙公司应纳税所得额划分份额147.6，等于合伙企业应纳税所得额164，乘以乙公司分配金额占全部分配金额比例90%的乘积。计算过程见下表：