洞察ISSB • 准则进展：SASB准则国际适用性提升项目接近尾声，企业实操层面提供过渡性措施
前情回顾
2023年12月14日1，ISSB结束了12月理事会议的首日内容，讨论和总结了SASB准则国际适用性提升项目的整体进展。根据ISSB官网，本日会议内容基于近日发布的《SASB准则修订确认》和《提升SASB准则国际适用性项目结论基础（Basis for Conclusion）》（下文简称“SASB准则结论基础”）两份文件2。结论基础文件作为某一具体准则终稿发布的伴随性文件，并不构成某一具体准则的准则正文，其主要内容在于总结和呈现IFRS基金会起草、修订和定稿相应准则过程中的主要考虑和过程，信息总结文件，由相应准则的制定机构发布3。
自2022年12月起，ISSB便就SASB准则中具体披露要求的国际适用性提升进行了研究和修订（图1）。2023年5月，ISSB发布了SASB准则国际适用性提升方法论4，并于同年8月9日结束了为期90天的公开意见征询期。而后，ISSB结合所征求到的全球公开反馈意见对SASB准则进行了修订，并于同年10月11日发布SASB准则非气候相关指标的修订标记版本（blackline documents）5，提供为期30天的审阅期6。而本月ISSB理事会基于SASB准则结论基础进行讨论和商议，也意味着修订后的具有国际适用性的SASB准则终稿即将正式发布。
图1 SASB国际适用性提升项目工作沿革7
准则修订层面：综合运用拟定的修订方法，
完成非气候相关指标的国际适用性提升
正如前序分析，ISSB就SASB准则中非气候相关指标的修订工作提出了五种修订方案，并设定了相对优先级次序8（表 1）。根据此次发布的《SASB准则结论基础》文件，SASB准则的修订工作通过单独或综合使用不同的修订方案完成，整体修订情况较10月份发布的ISSB工作文件在指标修订个数、修订方法使用上均有细微的更新（图2，图3）。
表1 SASB准则非气候相关指标的五类修订方法
具体而言，在ISSB发布SASB准则修订标记版本（blackline documents）征求可能存在的致命缺陷（fatal flaws）后，新发布的《SASB准则结论基础》中指出的以下重要更新9：
从修订后SASB准则角度：ISSB指出，SASB准则作为覆盖77个行业关键ESG议题的行业准则，现阶段已被超过80个行政管辖区内的3100余家企业使用。SASB准则中所规定的约1000个具体披露指标中，有78%的指标本身便具有国际适用性或已随S2最终稿的修订完成国际适用性的提升（图2）10；
从整体修订指标数量角度：ISSB最终修订了216个不具有国际适用性的非气候相关指标，较之10月份ISSB工作文件公布的数据额外增加了13个（图3），主要变化集中在“单独使用方法3”（新增修订指标6个）、“同时使用方法1和方法3”（新增修订指标4个）、“单独使用方法2”（新增修订指标3个）三种修订模式上，部分综合性修订方法的使用频次略减少（“同时使用方法2和方法3”、“综合使用方法1、方法2和方法3”分别减少修订指标2个）;
从所使用修订方法角度：ISSB就非气候相关指标修订过程中主要使用的修订方案分别为：“同时使用方法2和方法3”（31.5%）、“仅使用方法2” （21.3%）和“仅使用方法3”（12.5%）及“综合使用方法1、方法2和方法3”（12.5%）。其中，在本月更新中，新增“同时使用方法1和方法2”修订的指标1例11，并明确指出尽管有一定比例使用了“仅使用方法4”和“仅使用方法5”，但并不会影响具体SASB准则在落地实施使用中所要求的披露事项（图3）。
图2 非气候相关且不具备国际适用性的SASB准则指标所
使用的修订方法
图3 非气候相关且不具备国际适用性的SASB准则指标修订情况示例图
企业实操层面：提供差异化的过渡性措施，
并持续提升准则间的互操作性
在本月发布的《SASB准则结论基础》文件中，ISSB工作人员就新SASB准则将提供的过渡措施（transition reliefs）和互操作性两个主要方面做出了进一步说明，并指出后续将随着ISSB未来优先工作事项安排的进一步明确，对包括1）如何推进不同行政管辖区内相应监管机构和准则制定者推动互操作性的具体措施；2）进一步评估SASB准则中引入的其他第三方框架；3）对评估和就可持续工业分类系统（Sustainable Industry Classification System, SICS）给出进一步解释说明；4）ISSB长期将如何使用SASB准则，并内嵌入ISSB准则给出更具体的澄清（更多反馈信息，详细见上期分析）。
提议的SASB准则过渡性措施（transition reliefs）
ISSB考虑更新后的SASB准则于2024年1月1日正式生效，以配合将同期生效的首批两份ISSB准则12。同时，以适用ISSB准则的企业是否正在应用SASB准则为依据，提供了不同角度的过渡性措施（表2）供企业酌情使用，如下：
表2 不同角度的过渡性措施
SASB准则与其他准则/标准间的互操作性
广泛的利益相关方就修订后的SASB准则与GRI标准，ESRS标准之间的互操作性进行了询问，而ISSB与GSSB及EFRAG亦在推动相关工作，以进一步明确不同准则之间的异同13。除不同准则在具体披露细则间的互操作性提升方面之外，ISSB同时指出，在修订国际财务报告可持续披露分类标准（ISSB Taxonomy）的过程中，将同步就SASB准则数字分类标准（SASB Standards Taxonomy）中的相应内容进行调整，以减少不必要的重复标记或无法标记等问题，针对此部分内容将于本月就ISSB 12月理事会内容解读的下期介绍中展开介绍。
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注释
1. 该时间为法兰克福时间，北京时间为次日
2. 两份文件的具体下载地址分别见https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2023/december/issb/ap8a-ratification-of-amendments-to-the-sasb-standards.pdf 和https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2023/december/issb/ap8b-draft-basis-for-conclusions-on-enhancing-the-international-applicability-of-the-sasb-standards.pdf
3. 具体而言，某一特定会计准则的《结论基础》文件将由IFRS基金会下设的IASB发布，而某一特定可持续性信息披露准则的《结论基础》文件则将由IFRS基金会下设的ISSB发布
4. 2023年5月11日，ISSB公布《提高SASB国际适用性方法论的征求意见稿》，该份文件主要讨论的修订内容集中在SASB准则行业特定指标中非气候相关指标的整体修订思路，详见：https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/05/consultation-to-enhance-the-international-applicability-of-the-sasb-standards-now-open/
5. SASB准则气候相关指标的修订已随S2终稿，以IbG指南的形式一同发布，故普华永道洞察ISSB系列文章中，若无特殊说明，“SASB国际适用性项目”一词均特指对非气候相关指标的修订工作
6. SASB准则修订标记版本（blacklined document）可下载地址见https://sasb.org/standards/process/projects/international-applicability-of-sasb-standards/
7. 普华永道就SASB国际适用性提升项目的定期追踪解读见本文文末“相关阅读”处列示
8. 表格中的修订方案按照优先级次序呈降序
9. 普华永道分析
10. 完成SASB准则修订标记版本（blackline documents）致命缺陷（fatal flaws）的修订后，相应指标占比和所使用方法的占比情况有略微变动，特在图2中呈现。但因没有任何实质性的影响，故不展开论述
11. 但公开信息中尚未对此新增修订方法所修订的指标做具体的介绍
12. 允许编报机构提前应用更新后的SASB准则，但前提需公开披露提前应用SASB准则的这一事实
13. 普华永道分析，并非直接摘取自ISSB官方文件
14. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/07/european-comission-efrag-issb-confirm-high-degree-of-climate-disclosure-alignment/
相关阅读
普华永道“洞察ISSB” 系列就SASB国际适用性提升项目的往期介绍分析可见：
1. 洞察ISSB：首批两份可持续性信息披露准则（ISDS）最终稿将于近期发布，适用企业应提前识别机遇与挑战
2. 洞察ISSB：首批两份ISSB Standards终稿将于近期发布，ISSB进一步推进未来优先工作事项等其他工作计划
3. 洞察ISSB•准则进展：ISSB发布SASB准则国际适用性提升项目意见反馈的整体情况，明确将持续公布最新进展至年底
4. 洞察ISSB：ISSB与GSSB互通工作计划，推进SASB准则国际适用性，并将通过教育材料等能力建设活动助力准则落地（下）
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