洞察ISSB • 准则进展：ISSB月度理事会圆满落幕，ISSB未来优先工作事项最新进展再度公开（下）

前情回顾

2023年11月15 - 16日，ISSB理事成员在中国北京结束了首次于亚洲召开的正式理事会会议，会议主要聚焦国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS Sustainability Disclosure Taxonomy）、ISSB未来两年优先工作事项（以下简称“优先工作事项”）两项重要工作内容。

针对国际财务报告可持续披露分类标准的具体分析，敬请查阅普华永道洞察ISSB系列文章的前序分析，在本月度分析的下篇内容中，普华永道将聚焦ISSB未来两年优先工作事项的重要进展进行介绍。

最新进展

继今年5月份正式发布《信息征集文件：就优先工作事项的公开意见征求》文件（以下简称“文件”）¹，本月ISSB理事会发布五份ISSB工作文件（图1）对ISSB优先工作事项的最新进展进行了介绍。ISSB工作人员通过对公开意见征询期期间收集到的意见反馈进行整理和分析，主要从下述四大方面对具体进展进行介绍。本文也将在后文逐一展开介绍相应的核心要点：

战略方向和工作间的平衡；

评估纳入ISSB工作计划之中的具体项目优先级标准；

就具体项目优先级的排序；

拟议的可持续相关风险和机遇的工作项目，具体为：

• 生物多样性、生态系统、生态系统服务和功能（Biodiversity, ecosystems and ecosystem services, 以下简称“BEES”）

• 人力资本（Human Capital）

• 人权（Human Rights）

报告整合（Integration in reporting2）

基于本月讨论的相关核心内容，ISSB计划在2024年第一季度发布最终确认的优先工作事项计划，作为ISSB未来两年重点推动和落地的工作事项。这也意味着，ISSB是否将优先推动新主题性准则发布，将计划发布哪一或哪几个新主题性准则，如何进一步推动已发布的首批两份ISSB准则的落地实施等具体工作安排将于2024年第一季度形成明确结论。

图1 ISSB就优先工作事项相关工作沿革

整体反馈情况概述

整体来看，ISSB优先工作事项的反馈意见来源包括但不限于：1）在为期120天的公开意见征求期内收集到的433份公开意见反馈³；2）与来自多个不同行政管辖区域内的2700多名利益相关方展开互动和分享，寻求相应反馈；以及3）与包括IFRS基金会咨询委员会（IFRS Advisory Council）、可持续发展准则咨询论坛（Sustainability Standards Advisory Forum）、可持续准则咨询委员会（Sustainability Consultative Committee）、技术参考小组（Technical Reference Group）等在内的IFRS基金会专业工作小组进行讨论和交流。

在近450份公开意见反馈中，按照不同类型反馈者（图2）和意见来源地域分布（图3），ISSB优先工作事项所收集到的反馈和首批两份ISSB准则所收集到的反馈具有高度一致性：从反馈者类型，除报告企业外，其他反馈者相对占比浮动均不超过10%；从反馈来源地域分布，仅有来自欧洲的反馈者占比高于首批两份ISSB准则收到的反馈，且差异不超过10%。就ISSB未来优先工作事项，来自欧洲的反馈者相对较高，这可能是由于当地反馈者考虑到未来不同可持续性信息披露准则之间的互操作性等问题。

图2 反馈意见来源按不同类型反馈者分布的整体情况⁴

图3 反馈意见来源按地域分布的整体情况⁵

具体反馈要点总结

方面1：战略方向和工作间的平衡

针对ISSB工作战略方向和不同具体工作事项之间的平衡，ISSB主要就表1中哪些具体工作事项应当纳入ISSB优先工作范围进行了闻讯，不难发现绝大部分反馈者都将支持S1和S2的实施列为了最高优先级的工作事项。同时，部分反馈者进一步指出：

建立S1和S2过渡实施小组（ISSB过渡实施小组介绍见前序分析）对支持ISSB准则的实施应用具有重要性。同时，ISSB应当考虑设立解释委员会⁶，以进一步支持对ISSB准则的共同理解和一致应用。

S1和S2中所规定的行业特定披露信息依赖于高质量的国际化后的SASB准则。应当考虑继续推进基于SASB准则的行业特定披露要求和相应准则的制定，以实现更好地落地实施首批两份ISSB准则。

表1 拟议工作事项优先级排序情况

此外，还有部分反馈者建议，在确定ISSB未来两年工作计划后，ISSB应投入资源，更明确地阐明和界定其对ISSB准则的长期战略愿景，包括但不限于：

进一步明确完整的ISSB准则架构，尤其是会包括哪些可持续相关的主题性准则；

进一步清晰行业准则（包括国际化后的SASB准则）在ISSB准则中的作用⁷； 

后续推出其他新ISSB准则的时间规划；

如何沿用现有资源和积累的计划，如：CDSB应用指南和综合报告框架（IR）等。

方面2：评估纳入ISSB工作计划之中的具体项目优先级标准

针对ISSB提出的评估纳入ISSB工作计划之中的具体项目优先级评估标准，几乎所有反馈者都认可已提议的标准（详细内容见信息补充处）。但仍有相当的反馈者额外提出，应当加入对ISSB准则与其他可持续性披露准则和框架互操作性的考量，尤其是就1）单一重要性和双重重要性；2）ISSB准则全球适用性等方面的评估标准。

信息补充

针对ISSB优先工作事项的评估维度，普华永道洞察ISSB系列微信文章曾详细介绍，特回顾七点具体评估维度作为信息回顾。ISSB就如何评估是否新增ISSB工作事项提出了七点评估维度，分别为：

1. 该工作事项所要求信息对投资者的重要性；

2. 公司是否难以披露该事项的相关信息；

3. 该事项可能影响的公司类型，包括该事项在某些行业和司法管辖区是否比其他行业和司法管辖区更为普遍；

4. 公司披露该事项的相关信息是否涉及敏感信息或披露过多信息；

5. 潜在新增工作事项与其他项目的关联性；

6. 潜在新增工作事项及其解决方案的复杂性和可行性；

7. ISSB及其利益相关方推进项目的能力。

方面3：具体工作项目的优先级

几乎全部反馈者就具体工作事项目的优先级都提供了反馈意见，但尚未形成共识，即：ISSB应当集中精力优先考虑推进某一工作项目，以便在该工作项目上取得重大进展；还是优先考虑同时推进多个项目，并在每个项目上同步取得进展。一些反馈者强调，需要快速推进多个项目，以进一步建立涵盖一系列可持续主题的全球可持续信息披露基准；而另一些反馈者指出，考虑到资源和时间限制，应集中全部精力重点推进实施并完善S1和S2的相关工作。鉴于上述情况，ISSB工作人员建议将进一步详细分析各个反馈中的具体内容，纳入后续的理事会讨论中，并如期形成明确结论。

方面4：拟议的可持续相关风险和机遇的工作项目

针对这一方面的内容，本月的理事会主要就BEES、人力资本和人权相关的可持续相关风险和机遇的拟议项目（表2）所收到的反馈意见进行了重点分析。考虑到ISSB和IASB均关注报告整合（Integration in reporting）这一工作项目所的反馈意见，后续将在ISSB和IASB的联席会议上重点介绍和反馈。

针对BEES，土地利用和水被列为最高优先级子主题，许多反馈者强调土地利用和土地利用变化是生物多样性丧失的关键驱动因素，并指出其在各行业的普遍性。但大多数反馈者也表示：与BEES相关的可持续风险和机遇在不同的商业模式、行业和地理位置之间存在着很大差异（详见表2行业及地理特殊性处相关分析）；

针对人力资本和人权，一些反馈者建议，ISSB应制定一项总体的社会主题准则，纳入与包括人力资本和人权在内的一系列社会事项相关的风险和机遇。一些反馈者指出，与人力资本相关的一些基本可持续相关风险和机遇在不同行业、部门和地区是相同的。少数反馈者表示，各行业的员工福利、员工参与以及多样性、平等与包容（DEI）等子主题基本相同，并表示这些风险和机遇只有影响程度因行业或部门而异。

表2 征求意见的不同可持续相关风险和机遇的工作项目总览

综合本月月度理事会就Taxonomy相关工作进展的介绍，不难发现，ISSB就支持首批两份ISSB准则落地实施和后续ISSB准则相关的工作内容一直在积极与广泛的利益相关方沟通和快速地推进进展。普华永道热烈祝贺于中国北京召开的首场ISSB理事会完满结束，ISSB理事在中国利益相关方沟通活动取得显著成果。

欢迎大家扫码登录普华永道ISSB专题网站，下载业内首份聚焦ISSB的洞察报告《“候”积薄发，一“气”呵成：中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求》，查阅包括Taxonomy在内的ISSB相关具体分析和介绍。

普华永道ISSB专题网站

注释

1. 相关文件原文见：

https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/issb-consultation-on-agenda-priorities/issb-rfi-2023-1.pdf

2. 报告整合integration in reporting用于描述在通用目的财务报告中汇总不同的决策有用信息来源，并将其合并以生成一套一致的披露的这一机制。借助报告整合，能够最大限度地减少信息重复，同时表明不同来源的决策有用信息之间存在的相互依存，协同和权衡关系。

3. 由411个独立反馈者提供，分别以251份回应在线调查问卷和160份提交意见反馈函的形式。

4. 优先工作事项的不同类型反馈者还有一类为商业伙伴（Commercial partners），占比达3%，因和此处图2的S1&S2分类不存在可比性，故暂未纳入合并对比。

5. 优先工作事项的地域分布类型不含全球口径，但考虑S1&S2在此分类下的占比和非洲、拉丁美及南美洲占比持平，具有相对重要，故保留。

6. 类似于IFRS Interpretations Committee（解释委员会）

7. 关于ISSB准则的完整架构（列报、主题性准则、行业性准则）敬请查阅前序文章或参考普华永道《“候”积薄发，一“气”呵成》报告

相关阅读

普华永道“洞察ISSB” 系列就ISSB未来优先工作事项的往期介绍分析可见 ：

1. ISSB今日结束12月份理事会议，气候信息披露重要决议基本确认 (上)

2. 洞察ISSB：首批两份可持续性信息披露准则（ISDS）最终稿将于近期发布，适用企业应提前识别机遇与挑战

3. 洞察ISSB：首批两份可持续性信息披露准则（ISDS）终稿临近发布，建议适用企业提前理解并掌握披露要点

4. 洞察ISSB：首批两份ISSB Standards终稿将于近期发布，ISSB进一步推进未来优先工作事项等其他工作计划

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